一つは氷山理論で、不正を海面の氷山に例え、海面に露出しているのは氷山の

一つは氷山理論で、不正を海面の氷山に例え、海面に露出しているのは氷山の一角だけで、より危険な部分は海面の下に隠れている。一つは三角理論で、不正が生じる原因はストレス、言い訳、チャンスの3要素からなると考えています。一つはGONE理論で、不正は貪欲（greed）、機会（opportunity）、需要（need）、暴露（exposure）の4因子が共同作用する特定の環境下で、財務不正が発生すると考えられている。最後の1つはブログナらがGONE理論に基づいて発展形成したものであり、これまでで最も完備された企業財務操作リスク因子の学説である。不正リスク因子を個別リスク因子と一般リスク因子に分けている。個々のリスク要因とは、個人によって異なり、組織の管理範囲外にある要因であり、道徳的品質や動機づけを含む。一般的なリスク因子とは、組織または実体によって制御される因子であり、不正の機会、不正が発見される確率、および不正が発見された後に不正者が罰せられる性質と程度を含む。不正は、一般リスクファクターと個別リスクファクターとが組み合わされ、不正者が有利と判断した場合に発生する。